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公共财政收入审计思路和方法

2017-04-22 | 来源:    人看过
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    公共财政收入主要分为税收收入和非税收入,其中税收收入占绝对优势地位。根据税收征管法相关规定,各级税务机关要严格执行依法征税、应收尽
公共财政收入主要分为税收收入和非税收入,其中税收收入占绝对优势地位。根据税收征管法相关规定,各级税务机关要严格执行“依法征税、应收尽收”的原则,不能有税不征,也不能预征税款(简称“过头税”)。既要加强税收征管,应收尽收,又要坚决防止和制止“寅吃卯粮”,不折不扣地落实好各项税收优惠政策。
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过头税是指税收征管部门为了完成税收任务而过度征税的做法,包括时间过头和幅度过头两种。时间上过头税是指税收征管部门为了当年完成税收任务,提前征收以后年份的税收;而幅度上的过头税是指征收一些不该收的税,或者提高税率、随意??畹?,包括将国家的减免税费政策打折扣,以及巧立名目增设新的收费项目等。
我国各级政府依据财政支出任务,制定相应的税收收入指标,即“以支定收”。为保证地方财政的刚性支出,目前,地方政府往往给地方税务部门下达年度税收计划,且该计划与税务部门的考核挂钩,地税部门为完成税收任务很有可能发生征收过头税的情况。同时,地税征管业务存,在数据量大等特点,必须借助计算机审计等信息化手段提高工作效率,确保审计质量。
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审计人员在某省地方税务局2014年税收征管审计中,应用计算机审计手段与传统审计思路相结合,对税收征管系统进行数据分析,查找征收过头税的问题线索,取得了较好成果。具体审计方法如下:
首先,运用审阅法,收集查阅某省地方税务局的税收计划完成情况表、税收进度通报和工作总结等相关资料,分析判断是否存在征收过头税的问题。经初步分析,该省2014年全年实现税收收入904亿元,其中1至11月税收收入为784亿元,12月的税收收入高达120亿元,比前11个月每月平均税收收入多了近50亿元。据此,审计人员初步认为12月可能存在多征税的问题。
其次,利用计算机审计方法,对该省地方税务局年缴税超过100万元的重点税源进行分析,将12月缴税是10万元整数倍的税收初步怀疑为预征税款(一般预征税款为整数倍),同时将一年度和本年度税收按同税种进行比对,并将差异较大的重点税源初步判定为下一步延伸的重点。随后,将这些数据与税票上的税款所属期限进行关联,认为所属期限是本年12月的税款为次年税款(税收年度为12月至次年11月,会计年度为1至12月)。
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最后,审计人员经与税收部门反复沟通,税务部门提出12月17日前申报并当期入库的税款应作为本年度税款,12月18日后申报12月31日前入库的税款属于下一年度的税款。按此原则,审计人员对数据进行检索,对同单位在12月17目前有申报入库税收,却在12月18日后重复出现申报入库收的,认作过头税。该部分共涉及6个地市、76个税务部门,实纳税额2.2亿元,该省地方税务机关存在虚增地方财政收入的问题。

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